Анализ на използването на материални ресурси и тяхното влияние върху динамиката на продукцията

Анализът на на материалните ресурси и ефективността от тяхното използване може да се провежда в следните основни насоки:

1.Анализ на доставките и осигуреността с материали

2.Анализ на използването на материали

3.Анализ на влиянието на осигуреността с материали и тяхното използване върху резултатите от дейността на предприятието

Анализ на доставките и осигуреността с материали

Анализът на осигуреността с материали е насочен към оценка на величината, структурата и ритмичността на доставките. Информационна база за анализът представлява планът за материалното снабдяване, счетоводните документи, свързани с доставките, и вътрешнофирмения отчет за доставените материали, продукция и стоки. Степента на изпълнение на плана за доставките може да се определи посредством следната таблица:

Табл.1

Вид Доставки, хил.лв. Признати Неизпъл-

Материал план отчет % изпълнения пълнения

М 36000 33000 92 33000 3000

L 64000 66800 104 64000 -

F 116000 112000 96 112000 4000

Всичко: 216000 211800 97 209000 7000

Данните показват, че за предприятието планът за доставките не е изпълнен общо с - 4200хил.лв.(211800 - 216000). Планът не е изпълнен и в структурно отношение. Коефициентът на асортиментност на доставките възлиза на 0.97(209000:216000) или [1 - (7000:216000)]. Процентът на изпълнение на плана за доставките по асортимент е 97%.

Отношението на броя на изпълнените позиции към общия брой на видовете материали представлява коефициент на изпълнение на плана на номенклатурата на доставките. В случая този показател възлиза на 0.33(2:3) или в процент - 33% (0.33х100).

Тъй като от ритмичността на доставките до голяма степен зависи ритмичността на производствената дейност се налага анализ на доставките , който може да бъде по тримесечия, месеци или оперативно по дни в рамките на месеца. Степента на ритмичност може да се анализира посредством коефициент на ритмичност и неритмичност.

Табл.2

Десетдневка Доставка на материали през месеца

по план по отчет неизпълнение

I 12000 10200 1800

II 16000 15800 200

III 18000 20200 -

Всичко: 46000 46200 2000

Коефициентът на ритмичност на доставките за месеца е 0.96 [1 - (2000:46000)], съответно коефициентът на неритмичност 0.04 (1 - 0.96). Съществува негативно отклонение от предвидената ритмичност на доставките на материали, която може да се отрази негативно на динамиката и на резултатите от производството.

От съществено значение за финансовото управление на обращаемостта и разходите по доставка и съхранение на материалите е анализът на оптималното количество на доставките. То може да се определи на база на следната функционална зависимост:

(b x n)/q : (2 x b x n)/c x q²

q² =(2 x b x n)/c

q=[(2 x b x n)]

където: q - оптималното количество на една доставка;

b - разходи по една доставка;

n - годишна потребност от съответния материал в натурално изражение;

c - разходи по съхранение на единица запас (годишно)

Ако годишната потребност от определен материал възлиза на 35000 броя, разходите по съхранение на единица материал са 150 лв., а разходите по доставка по една заявка - 500 лв.

Оптималното количество на една доставка ще възлиза на 483 броя:

q=[(2 x 500 x 35000):150]=483 броя .

Анализ на използването на материалите

Анализът на използването на материалите се извършва с помощта на редица показатели.Най-общ показател за полезното използване на материалите е т.нар. “Коефициент на използване на материалите”. Този показател се изчислява като отношение между теглото на готовото изделие и целия разход на материал за неговото производсто. По същество той показва каква част от изразходвания материал е полезно използван. Например, ако коефициентът на използване на даден материал е равен на 0.85, това означава, че 15% от материалите са отишли в отпадъци. Значението на този коефициент е различно е различно в различните отрасли и предприятия в зависимост от прилаганата технология при изработването на детайлите и изделията.

Основните показатели, които се използват за характеризиране степента на използване на материалите, са абсолютната и относителна икономия ( преразход ) на материали. Многообразието от варианти на използване на материалите може да се сведе до четири възможни случая:

1) когато един вид материал се използва за направата на един вид изделие;

2) когато един вид материали се използва за направата на няколко вида изделия;

3) когато няколко вида материал се използват при направата на един вид изделие;

4) когето някоклко вида материали се използват при направата на няколко вида изделия.

В зависимост от конкретния случай икономията или преразходът на материали се определя по съответен начин.

Абсолютната икономия или преразходът на материал в случая се определя като разлика между фактическото и плановото на постъпилия и изразходвания материал:

Ai= M1 - M0

където: Аi е величина на абсолютната икономия (преразход) на материал

М0 и М1 - съответно планово и фактическо количество на постъпилия и изразходвания материал.

Относителната икономия или преразход на материал могат да се определят с помощта на т.нар. индивидуален индекс:

Оi(p)= M/ M0 x Q1 /Q0

Където: Оi(p) е относителната икономия на материал;

Q0 и Q1 - съответно планов и фактически обем на продукцията в материално изражение.

Когато величината на индекса е по-малка от единица е налице относителна икономия, а когато е по-голяма от единица - относителен преразход.

Приемаме, че разполагаме със следните данни:

Табл.3

Показатели Мярка План Отчет Отклонение

1.Постъпила и изразход- кг. 108000 109000 1 440

вана листова стомана

2.Разкроени изделия бр. 3000 3200 +200

3.Разход на листова сто-

на едно изделие кг. 36 34.2 -1.8

Данните показват, че е налице абсолютен преразход на постъпила и изрзходвана листова стомана в размер на +1440 кг.(109000 - 108000).

Посредством идивидуалния индекс се установява, че е постигната относителна икономия от същия материал, която възлиза на 5%:

Oi = 109000/115200 = 0.95

Oi = 1.00 - 0.95 = 0.05

Относителната икономия може да бъде представена и в абсолютно изражение. В случая тя възлиза на 5760 кг. (109000 - 11520).

В този за определяне на относителната икономия или преразход на материал се изполва т.нар. “агрегатен индекс” по формулата:

Ia=" (Q1 m1)/ " (Q1m0)

където: Q1 е фактическо количества на произведените изделия от дадения вид:

m0 и m1 - съответно планов и фактически разход на материал за производството на единица изделие от съответния вид;

За да илюстрираме методиката на работа с агрегатния индекс ще си послужим със следните данни:

Табл.4

Изделия Фактически Разход за материал Разход за

Произведени за единица изделие, материал за

количества,бр. кг. всички изделия

план отчет план отчет

R 900 15 12.00 13500 10800

L 600 21 23.40 12600 14040

F 1950 12 10.80 23400 21060

Всичко: 3450 - - 49500 45900

От данните в таблицата установяваме, че агрегатния индекс е равен на 0.93, или в процент - 93% (45900: 49500) х 100. В такъв случай относителната икономия на материали за фактически произведените изделия възлиза на 3600 кг [45900 - 49500].

3.Определяне на икономията или преразхода, когато за производството на един вид изделие се използват няколко вида материали

При този случай за определяне на размера на икономията или преразхода в относително изражение се използва индексът на стойността на материалите. Той има следния вид:

J s = "(Q1 m1 p1)/ "(Q1 m0 p0)

Където: p0 , p1 са съответно цена на единица материал по план и отчет;

Ако в дадена производствена ситуация за направата на един вид изделие се използват три вида материали, а фактически произведените изделия от същия вид са 3000 броя, размерът на относителната икономия или преразход може да се определи по данни, систематизирани в следния вид:

Табл.5

Материали Разход за материали Цена на 1 кг. Материал

за единица изделие, кг в хил.лв.

план отчет план отчет

R 27 30.0 9 11.4

L 54 36.6 15 13.8

F 45 43.8 24 24.3

Въз основа на данните от таблицата получаваме:

Js = 5 734 260/6 399 000 = 0.8961 (след преобразуване)

Относителната икономия в случая възлиза на 10.4% [0.8961 x 100 - 100].

В абсолютно изражение тя съставлява 664 740 хил.лв. [5 734 260 - 6 399 000].

4.Определяне на икономията или преразхода, когато от няколко вида материали се произвеждат няколко вида изделия

Тази производствена ситуация често се среща в практиката на предприятията. Трябва да се определи отклонението между плановата и фактическата стойност на материалните разходи и да се измери влиянието на преките фактори. За целта се използва следната функционална зависимост:

M = f(Q x str x m x p)

M = "(Q x str x m x p)

където: М е общ разход на материали;

Q - обем на произведената промишлена продукция;

Str - относителен дял на i-то изделие в общия обем продукция;

m - разход на материали за единица изделие;

р - цена на придобиване на единица материал;

M0 = "(Q0 x str x m0 x p0) - планов разход на материали;

М' = "(Q1 x str0 x m0 x p0) - разход при фактически обем и планов асортимент, разходна норма и цена на придобиване на единица материал;

M” = "(Q1 x str1 x m0 x p0) - разход при фактически обем и асортимент и планови разходни норми и цена на придобивне на единица материал;

M”' = "(Q1 x str1 x m1 x p0) - разход при фактически обем, асортимент, разходна норма и планова цена на придобиване на единица материал;

M1 = "(q1 x str1 x m1 x p1) - отчетен разход за материали.

Влиянието на факторите се намира чрез съпоставяне на отделните преки и условни величини;

а) промени в обема на произведената продукция - (М' - М0);

б) промени в асортиментната структура на продукцията - (М” - М');

в) промени в разхода на материал за единица изделие - (М”' - М”);

г) промени в цените на придобиване на материалите - (М1 - М”');

В завод за електрически машини се произвеждат три вида изделия- S,W,R, за всяко едно от които се използват четири вида материали - A,B,C,D. Плановете и отчетните данни за продукцията и за материалите са следните:

а) за продукцията:

Табл.6

Видове План Отчет

изделия брой отн. дял брой отн.дял

S 1 600 40.00 2 100 50.00

W 1 400 35.00 1 680 40.00

R 1 000 25.00 420 10.00

Всичко: 4 000 100.00 4 200 100.00

б) за материалите:

Табл.7

Видове Разходи на материали за единица Цена за единица

мате- изделие. кг. материал, лв.

риали изделие S изделие W изделие R

план отчет план отчет план отчет план отчет

А 12.00 12.30 22.50 22.80 13.50 13.20 60.00 48.00

B 7.50 6.60 18.00 17.10 12.00 10.80 78.00 72.00

C 6.00 4.80 15.00 13.50 9.00 8.40 45.00 54.00

D 9.00 8.25 21.00 20.40 3.00 3.75 24.00 30.00

Методика за анализ:

Табл.8

Разход на ма - Видове материали

териали, лв. A B C D Всичко

1.Планов 3 852 000 3 837 600 1 782 000 1 123 200 10 594 800

2.При факт. обем,

планов асортимент,

разходна норма и

цена за единица 4 044 600 4 029 480 1 871 100 1 179 360 11 124 540

3.При факт. обем

и асортимент 4 120 200 3 980 340 1 871 100 1 330 560 11 302 200

4.При факт.обем,

асортимент и

разходна норма 4 180 680 3 675 672 1 632 960 1 276 128 10 765 440

5.Отчетен 3 344 544 3 392 928 1 959 552 1 595 160 10 292 184

Реализирана е абсолютна икономия на материали в размер на - 302 616 лв. (10 292 184 - 10 594 800).

2)Анализ на влиянието на преките фактори:

1.Промени в обема (11 124 540 - 10 594 800) + 529 740

2. Промени в асорти-

ментната структура (11 302 200 - 11 124 540) + 177 660

3.Промени в разхода

на материал за единица (10 765 440 - 11 302 200) - 536 760

4.Промени в цената за

единица материал (10 292 184 - 10 765 440) - 473 256

Комплексно влияние - 302 616

Най-съществено влияние върху формирането на абсолютната икономия на материали (- 302 616 лв.) оказва намалението на разхода на материали за единица изделие (- 536 760 лв.) и намалението на цените на единица материал(- 473 256 лв.). Промените във физическия обем на продукцията и асортиментната структура влияят неблагоприятно - в посока на преразход от + 707 400 лв. (529 740+ 177 660).

Това показва, че резервите за увеличение на икономията на преки материали следва да се търсят в посока на оптимизация на обема и структурата на продукцията при разработване на бизнес програма за следващия период.

Анализ на влиянието на осигуреността с материали и тяхното използване вурху резултатите от дейността на предприятието

Обобщаващ показател за ефективността от използването на материални ресурси представлява коефициентът на ефективност -материалоотдаване.

К =" (PRD)/ " (MR)

където: PRD е произведена (продадена) продукция;

MR - стойност на материалните ресурси, вложени в производството (материални разходи).

Този показател дава възможност за оценка на ефективността от използването на материалните ресурси, респ. материалните разходи. Освен коефициента на материалоотдаване в теорията и практиката на анализа често се използва и показателят материалоемкост:

K =" (MR)/ "(PRD)

На база на показателя материалоотдаване може да бъде изведена следната производствена функция:

" (MR) x K = PRD

Представената зависимост може да бъде приложена при детерминиран факторен анализ на динамиката на произведената (продадената) продукция. Детайлизацията на анализа на материалоотдаването във връзка с динамиката на материалните разходи по видове дейности и центрове на отговорност може да бъде извършена по следния начин:

Табл.9

Показатели Предходна Текуща Отклонение

година година

1.Продукция, хил.лв. 200 000 182 700 - 17 300

2.Материални разходи, 20 000 26 100 + 6 100

лв. в т.ч.

а)в основна дейност 16 000 23 100 + 7 100

б)в спомагателна дейност 4 000 3 000 - 1 000

3.Материалоотдаване, лв. 10.0 7.0 - 3.0

Методика за анализ:

1.Материалоотдаване на предметите на труда:

а)за предходната година - 200 000:20 000 = 10.00 лв.

б)условна величина - 200 000:26 100 = 7.66 лв.

в)за текущата година - 182 700:26 100 = 7.00 лв.

2.Отклонение между текущото и базисното материалоотдаване

7.00 - 10.00 = 3.00 лв.

3.Влияние на факторите:

а)промени в материалните разходи - 7.66 - 10.00 = - 2.34 лв.

б)промени в размера на продукцията - 7.00 - 7.66 = - 0.66 лв.

в)комплексно влияние - - 2.34 - 0.66 = - 3.00 лв.

4.Детайлизация на анализа на материалоотдаването по центрове на отговорност за материалните разходи:

а)влияние на материалните разходи в основната дейност -

(+7 100) х (-2.340)/(+6 100) = - 2.72

б)влияние на материалните разходи в спомагателната дейност -

(-1 000) х (-2.34)/(+6 100) = +0.38

в)общо влияние на материалните разходи върху динамиката на материалоотдаването - - 2.72 + 0.38 = - 2.34

10